龍鳳：大家下午好!非常高興有這個(gè)機(jī)會跟大家就環(huán)保稅做一個(gè)交流。在座的是我們行業(yè)里的領(lǐng)導(dǎo)比較多，對環(huán)保稅已經(jīng)比較了解了，現(xiàn)在環(huán)保稅已經(jīng)走完了第二個(gè)季度了。我下面把環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施背景介紹一下，分析對企業(yè)的影響以及未來發(fā)展的方向。

生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心副主任 龍鳳

在整個(gè)環(huán)境管理，環(huán)境政策手段的大的框架制度下，排污許可證，環(huán)保督察這些行政手段，還有排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、總量控制、環(huán)評，對企業(yè)來說只能去遵守，沒有執(zhí)行的彈性，這類政策一直以來用的非常多的一種政策手段。第二大類就是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段，這是一種經(jīng)濟(jì)激勵(lì)型的政策，主要以稅費(fèi)、排污費(fèi)，現(xiàn)在改成環(huán)保稅了，還有其他的環(huán)境稅收，還有補(bǔ)貼、交易、金融、補(bǔ)償這一類的政策，以市場為基礎(chǔ)，經(jīng)營起來對企業(yè)來說有一定彈性，有一定行為的空間在里面。還有一種社會型，其實(shí)是前面這兩種政策的基礎(chǔ)，比如說信息公開制度或者信用制度，是其他政策的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在回到主題，環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是以環(huán)境保護(hù)為非常明確的政策目標(biāo)的獨(dú)立型的環(huán)境稅稅種，環(huán)境稅可以是獨(dú)立的，也可以涵蓋其他的稅種，有一些有利于環(huán)境保護(hù)的政策，比如稅收優(yōu)惠政策，這種也納到大的廣義的環(huán)境稅的范圍內(nèi)。但是，我們國家環(huán)境保護(hù)稅是獨(dú)立的環(huán)境稅稅種，這是比較領(lǐng)先的，有獨(dú)立型的環(huán)境稅稅種國家還不是很多。我們的規(guī)格就是稅法是人大來通過的，以后修法也要走人大。國務(wù)院又發(fā)了實(shí)施調(diào)理，對它進(jìn)行細(xì)化，當(dāng)然僅僅有這兩個(gè)還是不夠的，大家如果熟悉稅法和調(diào)理都會知道，他里面規(guī)定的大的框架也有。但是，因?yàn)榄h(huán)保稅涉及到兩個(gè)部門之間合作來征管征收，而且要我們企業(yè)自己來申報(bào)來算。而且環(huán)保涉及到各行各業(yè)，涉及的行業(yè)又非常多，而且環(huán)保稅又跟環(huán)境很多別的制度，別的許可證，還有各種排放標(biāo)準(zhǔn)。都是環(huán)保稅在征收過程中要引用的法律法規(guī)技術(shù)規(guī)范。所以僅僅有這兩個(gè)是不夠的，包括我們已經(jīng)開展的半年的經(jīng)驗(yàn)來看，其實(shí)有很多問題。如果比較快的就是發(fā)一些通知對相關(guān)的問題進(jìn)行明確。

說一下環(huán)保稅的功能，首要的功能應(yīng)該是補(bǔ)償環(huán)境外部損失，就是排污者的排污行為把污染物排到外界，對社會、對環(huán)境、對人體健康產(chǎn)生的損失，這個(gè)損失不應(yīng)該由社會來承擔(dān)，其實(shí)這一部分的損失成本是由排污者來承擔(dān)的，那這是理想狀態(tài)。但是，現(xiàn)實(shí)中你這個(gè)稅率的設(shè)計(jì)也要考慮環(huán)保從來是跟經(jīng)濟(jì)是聯(lián)系在一起的，他要考慮方方面面的因素。所以，目前我們這個(gè)階段是沒有達(dá)到補(bǔ)償外部損失成本這個(gè)程度，就是說它的首要的功能定位是調(diào)節(jié)企業(yè)治理行為。也就是說通過稅收政策，也不是為了多收錢，不是籌集資金，是為了這個(gè)政策怎么設(shè)計(jì)，來使包括稅率，包括優(yōu)惠政策，見面政策，怎么設(shè)計(jì)才能使我們企業(yè)能少排，能盡量去減少排放，這是他的最主要的功能。后面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因?yàn)榈诙€(gè)功能引申出來的，可能會有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于優(yōu)化我們產(chǎn)業(yè)之間的競爭格局。

大概說一下環(huán)境保護(hù)稅在整個(gè)開采、生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的位置。在別的環(huán)節(jié)，開采環(huán)節(jié)有資源稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有企業(yè)所得稅，流動環(huán)節(jié)增值稅，消費(fèi)環(huán)節(jié)有消費(fèi)稅、車船稅等等，在排放環(huán)節(jié)只有排污費(fèi)，是沒有稅收的，但是費(fèi)雖然說制度上本質(zhì)上是一樣的，都是排放行為。但是他是行政性收費(fèi)，在法律規(guī)范上不是特別規(guī)范，而且剛性也不是很強(qiáng)。所以這塊就以排污費(fèi)的基礎(chǔ)把它改成了環(huán)保稅。但是，其他那幾個(gè)環(huán)節(jié)的稅種跟我們環(huán)境也是相關(guān)的，而且已經(jīng)存在一些條款，比如說企業(yè)所得稅、增值稅，已經(jīng)有一些條款是非常有利于環(huán)境保護(hù)的這些設(shè)備、項(xiàng)目，是有些優(yōu)惠的條款的。而且下一步肯定還是要往這個(gè)方向，就是讓更多的環(huán)保企業(yè)、環(huán)保設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目來去享受企業(yè)所得稅、增值稅、普通稅種的優(yōu)惠。消費(fèi)稅主要一個(gè)方向是把污染產(chǎn)品，你生產(chǎn)的產(chǎn)品，消費(fèi)者在使用過程中廢棄之后它會對人體對環(huán)境產(chǎn)生很大的影響，尤其是跟環(huán)保產(chǎn)品的替代的產(chǎn)品的存在的情況下，有可能污染產(chǎn)品就會被逐步納到消費(fèi)稅里面。比如說前兩年納進(jìn)去的消費(fèi)稅里面就是出于這樣一個(gè)目的。

環(huán)保稅前身是排污費(fèi)，排污費(fèi)其實(shí)是我們環(huán)境里面時(shí)間最長，也是主要的一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，當(dāng)然了很多人以前排污費(fèi)的時(shí)候很不重視這個(gè)制度，排污費(fèi)說起來這個(gè)話題也很長，就不展開說了。跟大家看一下大概資金鏈的盤子，最近這幾年都是在200億上下的一個(gè)盤子，環(huán)保稅出來之前，很多人都預(yù)測環(huán)保稅會到300、400億或者是更多，但是其實(shí)我們知道一季度的數(shù)據(jù)發(fā)布出來之后，那個(gè)數(shù)據(jù)跟排污費(fèi)將將差不多，甚至可能還不如排污費(fèi)收的多。當(dāng)然，這里面也有很多原因可以讓我們?nèi)シ治?，而?gòu)成里面，因?yàn)橹贫然旧虾芏嗍瞧揭七^來的，所以環(huán)保稅也是非氣為主，廢水很多進(jìn)到管網(wǎng)是不收的。固廢這不一樣，因?yàn)榕盼圪M(fèi)里面它是固廢不收了，2003年之后很多地方一般固體廢物都不收排污費(fèi)了，只有微廢收，而且固廢我們的管理也是近幾年才比較加強(qiáng)的，固廢這塊排污費(fèi)基本上沒怎么收。固廢肯定是明確要收的，而且經(jīng)濟(jì)政策也是跟其他政策相配合，比如說我們的土壤凈土行動，結(jié)合到一起發(fā)揮一個(gè)政策的合力，其他方面要求更高一點(diǎn)。

從2017年開始，2018年陸陸續(xù)續(xù)部委層面發(fā)了通知、說明，但后面肯定還會發(fā)，肯定今年也會再發(fā)一個(gè)文件，明確相關(guān)的怎么來計(jì)算，怎么來征收，這些要求。

納稅人，簡單來說，只要你不直接排放，你就不在這個(gè)環(huán)保稅的征收范圍內(nèi)，他主要是對直接排放到外環(huán)境里面的污染物才收。但是居民也不收，我們作為企業(yè)來說，而且這塊就不分你是不是有排污許可證，你是不是重點(diǎn)排污單位，這個(gè)都是不區(qū)分的，你只要排了，企事業(yè)單位直接排放就會收。征收對象水列出來了，水和氣和列表列出來了，水65種，大氣是44種，這也就意味著因?yàn)槲覀円愂辗ǘ?，一切最終要?dú)w根到法律，法律是怎么規(guī)定的，他這個(gè)上面列表列的在稅務(wù)系統(tǒng)收的時(shí)候，就只能按這個(gè)表里面的，不能隨意的增加或者減少。你說VOCs以前收了，現(xiàn)在沒在這個(gè)表里還收不收?只要沒在這個(gè)表里，任何污染物都不用繳環(huán)保稅。但是固廢是分一般固廢和危險(xiǎn)廢物，一般固體廢物上面列了幾種，然后后面又出來一個(gè)其他固體廢物，其他固體廢物這塊條例里有規(guī)定，要由省級政府來進(jìn)行確定，也就是說其他固體廢物，各省來自己做，出了之后按他們出的，新的也好什么也好，來去收環(huán)保稅，如果沒有收的話，其他固體費(fèi)用就不收，只收目前稅法列表里面列的固體廢物。噪聲只收工業(yè)噪聲，以前排污費(fèi)還是收建筑噪聲的，現(xiàn)在建筑噪聲不收了。

我們拿什么去計(jì)算稅率，污染當(dāng)量數(shù)，付費(fèi)是按排放量，噪聲是按超標(biāo)分貝數(shù)。這里面復(fù)雜就是水和氣的要算一下，除了我們常規(guī)說的排放量之外，要根據(jù)當(dāng)量值再折成當(dāng)量數(shù)，國家發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)1.2元，1.4元指的是每污染單量1.2、1.4，不是每公斤，所以要折成沒有單位的污染當(dāng)量數(shù)。這個(gè)污染當(dāng)量數(shù)有污染值表，你去表里面找你的污染當(dāng)量值，然后你拿污染排放量除以污染當(dāng)量值，得出你的污染當(dāng)量數(shù)。這個(gè)污染當(dāng)量值，是大概這樣子，剛才說的水和氣65種和44種，在表里列的每一個(gè)都有污染當(dāng)量值，做了大量的調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟(jì)性和有害性，處理成本可以表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性，還有他的有害性，最后得出來的一個(gè)數(shù)。其實(shí)表示的污染物間的相對關(guān)系，這個(gè)值越小代表有害性越大。就是說你最后一算出來當(dāng)量數(shù)是越大，而且污染當(dāng)量值表也不是一成不變的，會根據(jù)這個(gè)情況的發(fā)展，國家會統(tǒng)一調(diào)，但如果調(diào)當(dāng)量值表要去修法去調(diào)的，不是哪個(gè)省想調(diào)就可以任意調(diào)。

污染當(dāng)量值是有單位的，大部分是千克，除的時(shí)候排放量要注意相應(yīng)的單位。大氣和水污染物的當(dāng)量數(shù)怎么算，用排放量除以當(dāng)量值。排放量后面我們會講有幾種方法來算。按照排放量除以污染當(dāng)量值得出這個(gè)污染物的當(dāng)量數(shù)，理論上來講這有10個(gè)污染物全算出來了，當(dāng)量物排序，但不是對你所有的10種都收，每個(gè)排放口單獨(dú)拍，對你大氣只收前三項(xiàng)，前三項(xiàng)的污染當(dāng)量數(shù)加起來乘以稅率。水的污染當(dāng)量值表有分為第一類污染物和其他類，你把第一類污染物和其他類分別進(jìn)行排序，第一類是總體來說危害比較大的，第一類是收前五項(xiàng)，最多收到五項(xiàng)。其他類收前三項(xiàng)，水最多能收到八項(xiàng)。當(dāng)然這個(gè)項(xiàng)目數(shù)也不是只能收前三項(xiàng)、前五項(xiàng)，就是各省也有權(quán)利，各省可以根據(jù)我這個(gè)省的情況，比如從明天開始，我大氣要收前四項(xiàng)、前五項(xiàng)，水要收前多少項(xiàng)，可以增加項(xiàng)目數(shù)。當(dāng)然，目前還沒有哪個(gè)省去增加這個(gè)，只是提高稅率。但是據(jù)了解，有一些個(gè)別省份已經(jīng)在考慮研究這件事情。當(dāng)然這也是通過省人大來批的，不是哪個(gè)部門自己說了算的。

然后固廢的排放量，固廢做減法，你四個(gè)量都要申報(bào)，產(chǎn)生量、綜合利用量、儲存量和處置量，這四個(gè)量都要有，后面那三個(gè)都可以減去，剩下的減完之后是你要交環(huán)保稅的。但是，你后面減的這三個(gè)，都要符合相關(guān)部門的規(guī)定，它的規(guī)定有綜合利用，工信部、發(fā)改委他們歸口主要管理綜合運(yùn)用這塊，他們發(fā)的技術(shù)規(guī)范，主要是國家和地方的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槟氵@個(gè)減，你不光說自己算一個(gè)公式，還要同時(shí)報(bào)送相關(guān)的證明材料，給別人委托方的資質(zhì)證明，連單等等這些都要提供這些。你如果都能合法處置固廢這是不用交錢的，問題是你能不能合法的儲存、處置和利用。

排放量怎么來確定。水和氣、固廢，這里面分了四個(gè)方法。也要按這個(gè)順序，有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，沒有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用手工監(jiān)測數(shù)據(jù)，依次往后，公式法，這是個(gè)俗稱，規(guī)定了排污系統(tǒng)和物料核算方法，只能由生態(tài)環(huán)境部來發(fā)布的系數(shù)才能作為環(huán)境保護(hù)稅的方法。然后抽樣測算下方到各省，他們來規(guī)定方法。目前環(huán)保部已經(jīng)發(fā)了，有持許可證和沒有持許可證的行業(yè)，這些沒有系數(shù)，比較簡化的辦法，大部分省都發(fā)了。但是大部分省發(fā)的主要參考以前排污費(fèi)的系數(shù)和門類。

這個(gè)環(huán)保稅本身沒有懲罰性的規(guī)定，對超標(biāo)不超標(biāo)也沒有什么區(qū)分，你超標(biāo)的話也不懲罰，排污費(fèi)原來是懲罰的，環(huán)保稅不懲罰，跟你超不超標(biāo)沒什么關(guān)系。除了城建部門財(cái)政資金的污水處理廠，跟他有一點(diǎn)關(guān)系，對一般的排污者沒有影響，但是在條例里面他規(guī)定了兩個(gè)懲罰性的規(guī)定，一個(gè)是針對于固廢的，一個(gè)是針對水和氣的，也就是說你有下面這幾個(gè)行為的話，你就要以產(chǎn)生量來計(jì)算排放量，其實(shí)就是一些違法的行為，這些行為能夠?qū)е履氵@個(gè)計(jì)費(fèi)的改變，所以他就是在條例里做了這個(gè)規(guī)定。但以產(chǎn)生量來計(jì)算排放量就相當(dāng)于你的直排，可能排污許可證也有相關(guān)的規(guī)定。這個(gè)環(huán)保稅會多交，但是面臨其他的處罰，你的違法行為會有其他的行政處罰、刑事處罰，那個(gè)互相不抵免的。

稅率，說一下要點(diǎn)，水和氣現(xiàn)在國家規(guī)定的是10倍的區(qū)間，1.2、1.4到12、14，每年可以調(diào)，權(quán)利在他自己，他也是要通過省的人大來批要走程序，固廢就是我剛才說的其他固體廢物，除了煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰、爐渣之外的其他固體廢物，要由省政府來明確才可以征收。危費(fèi)是1000塊錢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他固廢。

稅收優(yōu)惠跟我們有關(guān)系的就是綜合利用的，綜合利用的可以減掉。我們看看這里面只規(guī)定了一個(gè)綜合利用的，其實(shí)它是可以減掉的，其實(shí)那個(gè)儲存量和處置量也是可以減掉的，它那個(gè)是規(guī)定到不征的那里面了，這個(gè)是規(guī)定到暫時(shí)免征里面了。他說的城鄉(xiāng)污水集中處理廠排放不超過國家標(biāo)準(zhǔn)可以免，但是這個(gè)是指的條例這么歸類用了排除法，不包括工業(yè)園區(qū)建的，還有我們企業(yè)自建的。稅收優(yōu)惠是納稅人最關(guān)心的，很多納稅人都在爭取這個(gè)減稅，這里面規(guī)定了兩個(gè)檔，比我們以前排污費(fèi)多了一個(gè)檔，有個(gè)別省份排污費(fèi)制定了三個(gè)檔，現(xiàn)在又改成兩個(gè)檔了，對于大部分省份是增加了一檔，更多的企業(yè)和污染物可以享受到減稅的優(yōu)惠，濃度值低于30%和35%的兩個(gè)檔在減。這里面只能針對于大氣和水，而且必須要有監(jiān)測值，你這里面也有細(xì)化規(guī)定。這里面有個(gè)爭議，本來應(yīng)該是按污染物的，條例也說按污染物，但是執(zhí)行的過程中執(zhí)行的時(shí)候有一個(gè)污染物超標(biāo)了，所有的污染物即使達(dá)到減稅的要求了也不給減，也不能享受了。所以在稅法的條例來看并不能引申出這么一個(gè)意思。但這個(gè)問題后面還要以正式的發(fā)文為準(zhǔn)。

因?yàn)榄h(huán)保稅征管這塊是非常復(fù)雜的地方，簡單的來說是我們企業(yè)自己來報(bào)、自己來申、自己來計(jì)算，但是有些企業(yè)找的第三方幫他算都可以的，算完之后，你以自己的名義去報(bào)，報(bào)完之后所有部門拿過來，跟環(huán)保部門有個(gè)信息共享平臺，你所有的信息都到這個(gè)系統(tǒng)里，還有許可證的信息，去比對，發(fā)現(xiàn)問題了，再進(jìn)行不同的處理。當(dāng)然有一部分會拿到環(huán)保部來復(fù)核，復(fù)核之后，所有部門進(jìn)行調(diào)整。異常規(guī)定會把你當(dāng)期的和上一年同期的排放量相比，還把你跟你們同類型的企業(yè)，同行去比，如果他發(fā)現(xiàn)有明顯偏低的，他就認(rèn)為是異常，要送到環(huán)保部門來復(fù)核的。大家要關(guān)注這個(gè)，各省都有差異，而且以后各省之間的差異會越來越大，現(xiàn)在只是大家稅率不一樣，之后排放口的項(xiàng)目數(shù)還有其他固廢都不太一樣，所以大家要關(guān)注你所在的省份。晉冀魯豫里面，山西的稅率相對來說略低一點(diǎn)。

這是我們做的分析，跟環(huán)境質(zhì)量，水的質(zhì)量各省做了一個(gè)分析，但他只是大概的分析，比如空氣優(yōu)良天數(shù)比例特別小的地方，是不是應(yīng)該稅率稍微高一點(diǎn)，你水質(zhì)特別差的地方，你稅率是不是應(yīng)該稍微高一點(diǎn)。但是現(xiàn)實(shí)中其實(shí)不是，很多地方會考慮到他的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，財(cái)政收入什么的，稅率就提上去。當(dāng)然到后面，環(huán)境管理的高度越來越高的情況下，會在后面補(bǔ)上來。

法律責(zé)任就是說環(huán)保稅跟其他的稅收征管法或者環(huán)境其他的刑事責(zé)任、行政責(zé)任都互相不沖突。這里面現(xiàn)在有一些問題，就不細(xì)說了，復(fù)核也不明確，還有許可證和環(huán)保稅的規(guī)定往細(xì)了看，發(fā)現(xiàn)他們有一些是有沖突或者不一致的地方，使企業(yè)在報(bào)的時(shí)候會有一些困惑，這些在后面都會一一的去解決。比如說VOCs的環(huán)保稅的問題，VOCs以前在排污費(fèi)的時(shí)候2015年搞試點(diǎn)，很多省份已經(jīng)在收了，所有的VOCs，可不是現(xiàn)在大氣污染物有一二十種，那是所有的VOCs全部都收，那個(gè)量是非常大的。甚至一家企業(yè)可能它的VOCs這個(gè)錢比它其他所有的污染物的排污費(fèi)要高。但是改成環(huán)境保護(hù)稅以后，VOCs的就取消廢除了，所以環(huán)境保護(hù)稅就不把所有的VOCs納進(jìn)來，但是以后VOCs越來越加強(qiáng)，所以這塊可能會是一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方向。

排污費(fèi)和排污許可證，這兩個(gè)制度之間是要融合要銜接的。排污許可證里面有實(shí)際的排放量，按要求來說你實(shí)際排放量跟環(huán)保稅申報(bào)的量是應(yīng)該一致的。還有就是排污許可證對行業(yè)規(guī)定的監(jiān)測的點(diǎn)位、頻次，都是衡量你環(huán)保稅有沒有按照規(guī)定去申報(bào)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，他會按照排污許可證核發(fā)技術(shù)規(guī)范上面的這些規(guī)定。

除了環(huán)保稅綠色稅收這塊，還有其他的剛才提到的企業(yè)所得稅、增值稅這些優(yōu)惠政策，企業(yè)環(huán)保投入，投入完之后可以在稅收盡量爭取減稅，爭取對我們有利的政策去享受。因?yàn)橛行┢髽I(yè)不是很清楚到底能夠怎么去享受這些優(yōu)惠，這樣有助于提高我們企業(yè)的競爭力，來應(yīng)對環(huán)保的大形勢。

我的匯報(bào)就到這里，謝謝!

龍鳳：大家下午好!非常高興有這個(gè)機(jī)會跟大家就環(huán)保稅做一個(gè)交流。在座的是我們行業(yè)里的領(lǐng)導(dǎo)比較多，對環(huán)保稅已經(jīng)比較了解了，現(xiàn)在環(huán)保稅已經(jīng)走完了第二個(gè)季度了。我下面把環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施背景介紹一下，分析對企業(yè)的影響以及未來發(fā)展的方向。

生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心副主任 龍鳳

在整個(gè)環(huán)境管理，環(huán)境政策手段的大的框架制度下，排污許可證，環(huán)保督察這些行政手段，還有排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、總量控制、環(huán)評，對企業(yè)來說只能去遵守，沒有執(zhí)行的彈性，這類政策一直以來用的非常多的一種政策手段。第二大類就是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策手段，這是一種經(jīng)濟(jì)激勵(lì)型的政策，主要以稅費(fèi)、排污費(fèi)，現(xiàn)在改成環(huán)保稅了，還有其他的環(huán)境稅收，還有補(bǔ)貼、交易、金融、補(bǔ)償這一類的政策，以市場為基礎(chǔ)，經(jīng)營起來對企業(yè)來說有一定彈性，有一定行為的空間在里面。還有一種社會型，其實(shí)是前面這兩種政策的基礎(chǔ)，比如說信息公開制度或者信用制度，是其他政策的基礎(chǔ)。

現(xiàn)在回到主題，環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是以環(huán)境保護(hù)為非常明確的政策目標(biāo)的獨(dú)立型的環(huán)境稅稅種，環(huán)境稅可以是獨(dú)立的，也可以涵蓋其他的稅種，有一些有利于環(huán)境保護(hù)的政策，比如稅收優(yōu)惠政策，這種也納到大的廣義的環(huán)境稅的范圍內(nèi)。但是，我們國家環(huán)境保護(hù)稅是獨(dú)立的環(huán)境稅稅種，這是比較領(lǐng)先的，有獨(dú)立型的環(huán)境稅稅種國家還不是很多。我們的規(guī)格就是稅法是人大來通過的，以后修法也要走人大。國務(wù)院又發(fā)了實(shí)施調(diào)理，對它進(jìn)行細(xì)化，當(dāng)然僅僅有這兩個(gè)還是不夠的，大家如果熟悉稅法和調(diào)理都會知道，他里面規(guī)定的大的框架也有。但是，因?yàn)榄h(huán)保稅涉及到兩個(gè)部門之間合作來征管征收，而且要我們企業(yè)自己來申報(bào)來算。而且環(huán)保涉及到各行各業(yè)，涉及的行業(yè)又非常多，而且環(huán)保稅又跟環(huán)境很多別的制度，別的許可證，還有各種排放標(biāo)準(zhǔn)。都是環(huán)保稅在征收過程中要引用的法律法規(guī)技術(shù)規(guī)范。所以僅僅有這兩個(gè)是不夠的，包括我們已經(jīng)開展的半年的經(jīng)驗(yàn)來看，其實(shí)有很多問題。如果比較快的就是發(fā)一些通知對相關(guān)的問題進(jìn)行明確。

說一下環(huán)保稅的功能，首要的功能應(yīng)該是補(bǔ)償環(huán)境外部損失，就是排污者的排污行為把污染物排到外界，對社會、對環(huán)境、對人體健康產(chǎn)生的損失，這個(gè)損失不應(yīng)該由社會來承擔(dān)，其實(shí)這一部分的損失成本是由排污者來承擔(dān)的，那這是理想狀態(tài)。但是，現(xiàn)實(shí)中你這個(gè)稅率的設(shè)計(jì)也要考慮環(huán)保從來是跟經(jīng)濟(jì)是聯(lián)系在一起的，他要考慮方方面面的因素。所以，目前我們這個(gè)階段是沒有達(dá)到補(bǔ)償外部損失成本這個(gè)程度，就是說它的首要的功能定位是調(diào)節(jié)企業(yè)治理行為。也就是說通過稅收政策，也不是為了多收錢，不是籌集資金，是為了這個(gè)政策怎么設(shè)計(jì)，來使包括稅率，包括優(yōu)惠政策，見面政策，怎么設(shè)計(jì)才能使我們企業(yè)能少排，能盡量去減少排放，這是他的最主要的功能。后面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，因?yàn)榈诙€(gè)功能引申出來的，可能會有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于優(yōu)化我們產(chǎn)業(yè)之間的競爭格局。

大概說一下環(huán)境保護(hù)稅在整個(gè)開采、生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的位置。在別的環(huán)節(jié)，開采環(huán)節(jié)有資源稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有企業(yè)所得稅，流動環(huán)節(jié)增值稅，消費(fèi)環(huán)節(jié)有消費(fèi)稅、車船稅等等，在排放環(huán)節(jié)只有排污費(fèi)，是沒有稅收的，但是費(fèi)雖然說制度上本質(zhì)上是一樣的，都是排放行為。但是他是行政性收費(fèi)，在法律規(guī)范上不是特別規(guī)范，而且剛性也不是很強(qiáng)。所以這塊就以排污費(fèi)的基礎(chǔ)把它改成了環(huán)保稅。但是，其他那幾個(gè)環(huán)節(jié)的稅種跟我們環(huán)境也是相關(guān)的，而且已經(jīng)存在一些條款，比如說企業(yè)所得稅、增值稅，已經(jīng)有一些條款是非常有利于環(huán)境保護(hù)的這些設(shè)備、項(xiàng)目，是有些優(yōu)惠的條款的。而且下一步肯定還是要往這個(gè)方向，就是讓更多的環(huán)保企業(yè)、環(huán)保設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目來去享受企業(yè)所得稅、增值稅、普通稅種的優(yōu)惠。消費(fèi)稅主要一個(gè)方向是把污染產(chǎn)品，你生產(chǎn)的產(chǎn)品，消費(fèi)者在使用過程中廢棄之后它會對人體對環(huán)境產(chǎn)生很大的影響，尤其是跟環(huán)保產(chǎn)品的替代的產(chǎn)品的存在的情況下，有可能污染產(chǎn)品就會被逐步納到消費(fèi)稅里面。比如說前兩年納進(jìn)去的消費(fèi)稅里面就是出于這樣一個(gè)目的。

環(huán)保稅前身是排污費(fèi)，排污費(fèi)其實(shí)是我們環(huán)境里面時(shí)間最長，也是主要的一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，當(dāng)然了很多人以前排污費(fèi)的時(shí)候很不重視這個(gè)制度，排污費(fèi)說起來這個(gè)話題也很長，就不展開說了。跟大家看一下大概資金鏈的盤子，最近這幾年都是在200億上下的一個(gè)盤子，環(huán)保稅出來之前，很多人都預(yù)測環(huán)保稅會到300、400億或者是更多，但是其實(shí)我們知道一季度的數(shù)據(jù)發(fā)布出來之后，那個(gè)數(shù)據(jù)跟排污費(fèi)將將差不多，甚至可能還不如排污費(fèi)收的多。當(dāng)然，這里面也有很多原因可以讓我們?nèi)シ治?，而?gòu)成里面，因?yàn)橹贫然旧虾芏嗍瞧揭七^來的，所以環(huán)保稅也是非氣為主，廢水很多進(jìn)到管網(wǎng)是不收的。固廢這不一樣，因?yàn)榕盼圪M(fèi)里面它是固廢不收了，2003年之后很多地方一般固體廢物都不收排污費(fèi)了，只有微廢收，而且固廢我們的管理也是近幾年才比較加強(qiáng)的，固廢這塊排污費(fèi)基本上沒怎么收。固廢肯定是明確要收的，而且經(jīng)濟(jì)政策也是跟其他政策相配合，比如說我們的土壤凈土行動，結(jié)合到一起發(fā)揮一個(gè)政策的合力，其他方面要求更高一點(diǎn)。

從2017年開始，2018年陸陸續(xù)續(xù)部委層面發(fā)了通知、說明，但后面肯定還會發(fā)，肯定今年也會再發(fā)一個(gè)文件，明確相關(guān)的怎么來計(jì)算，怎么來征收，這些要求。

納稅人，簡單來說，只要你不直接排放，你就不在這個(gè)環(huán)保稅的征收范圍內(nèi)，他主要是對直接排放到外環(huán)境里面的污染物才收。但是居民也不收，我們作為企業(yè)來說，而且這塊就不分你是不是有排污許可證，你是不是重點(diǎn)排污單位，這個(gè)都是不區(qū)分的，你只要排了，企事業(yè)單位直接排放就會收。征收對象水列出來了，水和氣和列表列出來了，水65種，大氣是44種，這也就意味著因?yàn)槲覀円愂辗ǘ?，一切最終要?dú)w根到法律，法律是怎么規(guī)定的，他這個(gè)上面列表列的在稅務(wù)系統(tǒng)收的時(shí)候，就只能按這個(gè)表里面的，不能隨意的增加或者減少。你說VOCs以前收了，現(xiàn)在沒在這個(gè)表里還收不收?只要沒在這個(gè)表里，任何污染物都不用繳環(huán)保稅。但是固廢是分一般固廢和危險(xiǎn)廢物，一般固體廢物上面列了幾種，然后后面又出來一個(gè)其他固體廢物，其他固體廢物這塊條例里有規(guī)定，要由省級政府來進(jìn)行確定，也就是說其他固體廢物，各省來自己做，出了之后按他們出的，新的也好什么也好，來去收環(huán)保稅，如果沒有收的話，其他固體費(fèi)用就不收，只收目前稅法列表里面列的固體廢物。噪聲只收工業(yè)噪聲，以前排污費(fèi)還是收建筑噪聲的，現(xiàn)在建筑噪聲不收了。

我們拿什么去計(jì)算稅率，污染當(dāng)量數(shù)，付費(fèi)是按排放量，噪聲是按超標(biāo)分貝數(shù)。這里面復(fù)雜就是水和氣的要算一下，除了我們常規(guī)說的排放量之外，要根據(jù)當(dāng)量值再折成當(dāng)量數(shù)，國家發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)1.2元，1.4元指的是每污染單量1.2、1.4，不是每公斤，所以要折成沒有單位的污染當(dāng)量數(shù)。這個(gè)污染當(dāng)量數(shù)有污染值表，你去表里面找你的污染當(dāng)量值，然后你拿污染排放量除以污染當(dāng)量值，得出你的污染當(dāng)量數(shù)。這個(gè)污染當(dāng)量值，是大概這樣子，剛才說的水和氣65種和44種，在表里列的每一個(gè)都有污染當(dāng)量值，做了大量的調(diào)查，根據(jù)經(jīng)濟(jì)性和有害性，處理成本可以表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性，還有他的有害性，最后得出來的一個(gè)數(shù)。其實(shí)表示的污染物間的相對關(guān)系，這個(gè)值越小代表有害性越大。就是說你最后一算出來當(dāng)量數(shù)是越大，而且污染當(dāng)量值表也不是一成不變的，會根據(jù)這個(gè)情況的發(fā)展，國家會統(tǒng)一調(diào)，但如果調(diào)當(dāng)量值表要去修法去調(diào)的，不是哪個(gè)省想調(diào)就可以任意調(diào)。

污染當(dāng)量值是有單位的，大部分是千克，除的時(shí)候排放量要注意相應(yīng)的單位。大氣和水污染物的當(dāng)量數(shù)怎么算，用排放量除以當(dāng)量值。排放量后面我們會講有幾種方法來算。按照排放量除以污染當(dāng)量值得出這個(gè)污染物的當(dāng)量數(shù)，理論上來講這有10個(gè)污染物全算出來了，當(dāng)量物排序，但不是對你所有的10種都收，每個(gè)排放口單獨(dú)拍，對你大氣只收前三項(xiàng)，前三項(xiàng)的污染當(dāng)量數(shù)加起來乘以稅率。水的污染當(dāng)量值表有分為第一類污染物和其他類，你把第一類污染物和其他類分別進(jìn)行排序，第一類是總體來說危害比較大的，第一類是收前五項(xiàng)，最多收到五項(xiàng)。其他類收前三項(xiàng)，水最多能收到八項(xiàng)。當(dāng)然這個(gè)項(xiàng)目數(shù)也不是只能收前三項(xiàng)、前五項(xiàng)，就是各省也有權(quán)利，各省可以根據(jù)我這個(gè)省的情況，比如從明天開始，我大氣要收前四項(xiàng)、前五項(xiàng)，水要收前多少項(xiàng)，可以增加項(xiàng)目數(shù)。當(dāng)然，目前還沒有哪個(gè)省去增加這個(gè)，只是提高稅率。但是據(jù)了解，有一些個(gè)別省份已經(jīng)在考慮研究這件事情。當(dāng)然這也是通過省人大來批的，不是哪個(gè)部門自己說了算的。

然后固廢的排放量，固廢做減法，你四個(gè)量都要申報(bào)，產(chǎn)生量、綜合利用量、儲存量和處置量，這四個(gè)量都要有，后面那三個(gè)都可以減去，剩下的減完之后是你要交環(huán)保稅的。但是，你后面減的這三個(gè)，都要符合相關(guān)部門的規(guī)定，它的規(guī)定有綜合利用，工信部、發(fā)改委他們歸口主要管理綜合運(yùn)用這塊，他們發(fā)的技術(shù)規(guī)范，主要是國家和地方的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槟氵@個(gè)減，你不光說自己算一個(gè)公式，還要同時(shí)報(bào)送相關(guān)的證明材料，給別人委托方的資質(zhì)證明，連單等等這些都要提供這些。你如果都能合法處置固廢這是不用交錢的，問題是你能不能合法的儲存、處置和利用。

排放量怎么來確定。水和氣、固廢，這里面分了四個(gè)方法。也要按這個(gè)順序，有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，沒有自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的要用手工監(jiān)測數(shù)據(jù)，依次往后，公式法，這是個(gè)俗稱，規(guī)定了排污系統(tǒng)和物料核算方法，只能由生態(tài)環(huán)境部來發(fā)布的系數(shù)才能作為環(huán)境保護(hù)稅的方法。然后抽樣測算下方到各省，他們來規(guī)定方法。目前環(huán)保部已經(jīng)發(fā)了，有持許可證和沒有持許可證的行業(yè)，這些沒有系數(shù)，比較簡化的辦法，大部分省都發(fā)了。但是大部分省發(fā)的主要參考以前排污費(fèi)的系數(shù)和門類。

這個(gè)環(huán)保稅本身沒有懲罰性的規(guī)定，對超標(biāo)不超標(biāo)也沒有什么區(qū)分，你超標(biāo)的話也不懲罰，排污費(fèi)原來是懲罰的，環(huán)保稅不懲罰，跟你超不超標(biāo)沒什么關(guān)系。除了城建部門財(cái)政資金的污水處理廠，跟他有一點(diǎn)關(guān)系，對一般的排污者沒有影響，但是在條例里面他規(guī)定了兩個(gè)懲罰性的規(guī)定，一個(gè)是針對于固廢的，一個(gè)是針對水和氣的，也就是說你有下面這幾個(gè)行為的話，你就要以產(chǎn)生量來計(jì)算排放量，其實(shí)就是一些違法的行為，這些行為能夠?qū)е履氵@個(gè)計(jì)費(fèi)的改變，所以他就是在條例里做了這個(gè)規(guī)定。但以產(chǎn)生量來計(jì)算排放量就相當(dāng)于你的直排，可能排污許可證也有相關(guān)的規(guī)定。這個(gè)環(huán)保稅會多交，但是面臨其他的處罰，你的違法行為會有其他的行政處罰、刑事處罰，那個(gè)互相不抵免的。

稅率，說一下要點(diǎn)，水和氣現(xiàn)在國家規(guī)定的是10倍的區(qū)間，1.2、1.4到12、14，每年可以調(diào)，權(quán)利在他自己，他也是要通過省的人大來批要走程序，固廢就是我剛才說的其他固體廢物，除了煤矸石、尾礦、冶煉渣、粉煤灰、爐渣之外的其他固體廢物，要由省政府來明確才可以征收。危費(fèi)是1000塊錢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他固廢。

稅收優(yōu)惠跟我們有關(guān)系的就是綜合利用的，綜合利用的可以減掉。我們看看這里面只規(guī)定了一個(gè)綜合利用的，其實(shí)它是可以減掉的，其實(shí)那個(gè)儲存量和處置量也是可以減掉的，它那個(gè)是規(guī)定到不征的那里面了，這個(gè)是規(guī)定到暫時(shí)免征里面了。他說的城鄉(xiāng)污水集中處理廠排放不超過國家標(biāo)準(zhǔn)可以免，但是這個(gè)是指的條例這么歸類用了排除法，不包括工業(yè)園區(qū)建的，還有我們企業(yè)自建的。稅收優(yōu)惠是納稅人最關(guān)心的，很多納稅人都在爭取這個(gè)減稅，這里面規(guī)定了兩個(gè)檔，比我們以前排污費(fèi)多了一個(gè)檔，有個(gè)別省份排污費(fèi)制定了三個(gè)檔，現(xiàn)在又改成兩個(gè)檔了，對于大部分省份是增加了一檔，更多的企業(yè)和污染物可以享受到減稅的優(yōu)惠，濃度值低于30%和35%的兩個(gè)檔在減。這里面只能針對于大氣和水，而且必須要有監(jiān)測值，你這里面也有細(xì)化規(guī)定。這里面有個(gè)爭議，本來應(yīng)該是按污染物的，條例也說按污染物，但是執(zhí)行的過程中執(zhí)行的時(shí)候有一個(gè)污染物超標(biāo)了，所有的污染物即使達(dá)到減稅的要求了也不給減，也不能享受了。所以在稅法的條例來看并不能引申出這么一個(gè)意思。但這個(gè)問題后面還要以正式的發(fā)文為準(zhǔn)。

因?yàn)榄h(huán)保稅征管這塊是非常復(fù)雜的地方，簡單的來說是我們企業(yè)自己來報(bào)、自己來申、自己來計(jì)算，但是有些企業(yè)找的第三方幫他算都可以的，算完之后，你以自己的名義去報(bào)，報(bào)完之后所有部門拿過來，跟環(huán)保部門有個(gè)信息共享平臺，你所有的信息都到這個(gè)系統(tǒng)里，還有許可證的信息，去比對，發(fā)現(xiàn)問題了，再進(jìn)行不同的處理。當(dāng)然有一部分會拿到環(huán)保部來復(fù)核，復(fù)核之后，所有部門進(jìn)行調(diào)整。異常規(guī)定會把你當(dāng)期的和上一年同期的排放量相比，還把你跟你們同類型的企業(yè)，同行去比，如果他發(fā)現(xiàn)有明顯偏低的，他就認(rèn)為是異常，要送到環(huán)保部門來復(fù)核的。大家要關(guān)注這個(gè)，各省都有差異，而且以后各省之間的差異會越來越大，現(xiàn)在只是大家稅率不一樣，之后排放口的項(xiàng)目數(shù)還有其他固廢都不太一樣，所以大家要關(guān)注你所在的省份。晉冀魯豫里面，山西的稅率相對來說略低一點(diǎn)。

這是我們做的分析，跟環(huán)境質(zhì)量，水的質(zhì)量各省做了一個(gè)分析，但他只是大概的分析，比如空氣優(yōu)良天數(shù)比例特別小的地方，是不是應(yīng)該稅率稍微高一點(diǎn)，你水質(zhì)特別差的地方，你稅率是不是應(yīng)該稍微高一點(diǎn)。但是現(xiàn)實(shí)中其實(shí)不是，很多地方會考慮到他的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，財(cái)政收入什么的，稅率就提上去。當(dāng)然到后面，環(huán)境管理的高度越來越高的情況下，會在后面補(bǔ)上來。

法律責(zé)任就是說環(huán)保稅跟其他的稅收征管法或者環(huán)境其他的刑事責(zé)任、行政責(zé)任都互相不沖突。這里面現(xiàn)在有一些問題，就不細(xì)說了，復(fù)核也不明確，還有許可證和環(huán)保稅的規(guī)定往細(xì)了看，發(fā)現(xiàn)他們有一些是有沖突或者不一致的地方，使企業(yè)在報(bào)的時(shí)候會有一些困惑，這些在后面都會一一的去解決。比如說VOCs的環(huán)保稅的問題，VOCs以前在排污費(fèi)的時(shí)候2015年搞試點(diǎn)，很多省份已經(jīng)在收了，所有的VOCs，可不是現(xiàn)在大氣污染物有一二十種，那是所有的VOCs全部都收，那個(gè)量是非常大的。甚至一家企業(yè)可能它的VOCs這個(gè)錢比它其他所有的污染物的排污費(fèi)要高。但是改成環(huán)境保護(hù)稅以后，VOCs的就取消廢除了，所以環(huán)境保護(hù)稅就不把所有的VOCs納進(jìn)來，但是以后VOCs越來越加強(qiáng)，所以這塊可能會是一個(gè)重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方向。

排污費(fèi)和排污許可證，這兩個(gè)制度之間是要融合要銜接的。排污許可證里面有實(shí)際的排放量，按要求來說你實(shí)際排放量跟環(huán)保稅申報(bào)的量是應(yīng)該一致的。還有就是排污許可證對行業(yè)規(guī)定的監(jiān)測的點(diǎn)位、頻次，都是衡量你環(huán)保稅有沒有按照規(guī)定去申報(bào)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，他會按照排污許可證核發(fā)技術(shù)規(guī)范上面的這些規(guī)定。

除了環(huán)保稅綠色稅收這塊，還有其他的剛才提到的企業(yè)所得稅、增值稅這些優(yōu)惠政策，企業(yè)環(huán)保投入，投入完之后可以在稅收盡量爭取減稅，爭取對我們有利的政策去享受。因?yàn)橛行┢髽I(yè)不是很清楚到底能夠怎么去享受這些優(yōu)惠，這樣有助于提高我們企業(yè)的競爭力，來應(yīng)對環(huán)保的大形勢。

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